Текст документа
Вопрос: Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации
Ответ: Направляем для руководства в работе прилагаемую копию Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 № 52-П по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Корнер Казань».
В связи с указанным Постановлением, а также обращениями территориальных налоговых органов (в т.ч. письмо УФНС России по Республике Татарстан от 15.05.2026 № 18-13/013624@) информируем об отмене действия письма Федеральной налоговой службы от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации», начиная с исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период 2027 года.
Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты земельного налога, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.Бондарчук
Копия Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 № 52-П
pdf (496 KB)
Загрузить
Warning: TT: undefined function: 32
по делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта
15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с
жалобой общества с ограниченной ответственностью «Корнер
Казань»
город Санкт-Петербург 21 июля 2026 года
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя
В.Д.Зорькина, судей А.Ю.Бушева, Л.М.Жарковой, С.Д.Князева,
А.Н.Кокотова, А.В.Коновалова, М.Б.Лобова, В.А.Сивицкого, Е.В.Тарибо,
с участием представителей общества с ограниченной ответственностью
«Корнер Казань» – Р.Р.Долотина и В.В.Кузовкова, полномочного
представителя Совета Федерации в Конституционном Суде Российской
Федерации А.А.Клишаса, полномочного представителя Президента
Российской Федерации в Конституционном Суде Российской Федерации
Д.Ф.Мезенцева,
руководствуясь статьей 125 (пункт «а» части 4) Конституции
Российской Федерации, пунктом 3 части первой, частями третьей и
четвертой статьи 3, частью первой статьи 21, статьями 36, 74, 86, 96, 97 и 99
Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде
Российской Федерации»,
2
рассмотрел в открытом заседании дело о проверке конституционности
пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба общества с
ограниченной ответственностью «Корнер Казань». Основанием к
рассмотрению дела явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о
том, соответствуют ли Конституции Российской Федерации оспариваемые
заявителем законоположения.
Заслушав сообщение судьи-докладчика Е.В.Тарибо, объяснения
представителей сторон, выступления временно исполняющего обязанности
полномочного представителя Правительства Российской Федерации в
Конституционном Суде Российской Федерации П.В.Степанова, а также
приглашенных в заседание представителей: от Генерального прокурора
Российской Федерации – А.З.Завалунова, от Министерства юстиции
Российской Федерации – А.В.Таманцевой, от Министерства финансов
Российской Федерации – В.В.Сашичева, от Федеральной налоговой службы –
Е.И.Келих, от Санкт-Петербургского государственного университета –
Н.А.Шевелёвой, исследовав представленные документы и иные материалы,
Конституционный Суд Российской Федерации
установил:
1. Общество с ограниченной ответственностью «Корнер Казань» (далее
также – ООО «Корнер Казань») оспаривает конституционность следующих
положений Налогового кодекса Российской Федерации:
пункта 1 статьи 394, в соответствии с которым налоговые ставки по
земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя,
нормативными правовыми актами представительного органа федеральной
территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении
земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного
3
строительства, за исключением участков, приобретенных (предоставленных)
для индивидуального жилищного строительства и используемых в
предпринимательской деятельности, а также 1,5 процента в отношении
прочих земельных участков;
пункта 15 статьи 396, предусматривающего, что в отношении
земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность
физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них
жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом
коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной
регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации
прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое
помещение в таком доме, а в случае государственной регистрации прав на
такой дом или на любое помещение в таком доме до истечения трехлетнего
срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2,
подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1; в отношении земельных
участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и
юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного
строительства, исчисление суммы налога производится с учетом
коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты
государственной регистрации прав на данные участки, вплоть до даты
государственной регистрации прав на построенные жилой дом
(многоквартирный дом) или на любое помещение в таком доме.
В собственности ООО «Корнер Казань» находятся земельные участки с
видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного
строительства», расположенные на территории муниципального образования
город Казань. При расчете земельного налога за налоговый период 2023 года
в отношении данных участков налоговый орган применил налоговую ставку
1,5 процента, установленную решением Казанской городской Думы от 11
ноября 2013 года No 5-26 «О земельном налоге», и предусмотренные пунктом
15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации повышающие
коэффициенты 2 и 4. Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от
4
11 июня 2025 года по делу No А65-42005/2024, оставленным без изменения
постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27
августа 2025 года и Арбитражного суда Поволжского округа от 30 октября
2025 года, отказано в удовлетворении требования ООО «Корнер Казань» о
признании незаконным применения повышающих коэффициентов при
расчете земельного налога. Суды исходили из того, что эти коэффициенты
подлежат применению и в случае, когда налог исчисляется по ставке 1,5
процента. Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации от
13 января 2026 года отказано в передаче кассационной жалобы ООО «Корнер
Казань» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по
экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
По мнению ООО «Корнер Казань», оспариваемые нормы противоречат
статьям 8, 15 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской
Федерации, поскольку позволяют применять повышающие коэффициенты 2
и 4 при расчете земельного налога по ставке 1,5 процента в отношении
земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного
строительства и используемых в предпринимательской деятельности.
Пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации
закрепляет лишь предельные (максимальные) налоговые ставки для
земельных участков разных видов и не предопределяет конкретного размера
ставки для участков того или иного вида; конкретные же налоговые ставки
вводятся нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований. Вместе с тем Конституционный Суд
Российской Федерации оценивает как буквальный смысл рассматриваемых
норм, так и смысл, придаваемый им официальным и иным толкованием, в
том числе в решениях по конкретному делу, или сложившейся
правоприменительной практикой, и исходит из их места в системе правовых
норм (часть вторая статьи 74 Федерального конституционного закона «О
Конституционном Суде Российской Федерации»). Потому он учитывает, что
в деле ООО «Корнер Казань» предусмотренные пунктом 15 статьи 396
данного Кодекса повышающие коэффициенты 2 и 4 применены к налоговой
5
ставке в размере 1,5 процента, введенной на основании пункта 1 статьи 394
данного Кодекса муниципальным правовым актом для земельных участков,
приобретенных (предоставленных) в целях индивидуального жилищного
строительства и используемых в предпринимательской деятельности.
Таким образом, исходя из предписаний статей 36, 74, 96 и 97
Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде
Российской Федерации» пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396
Налогового кодекса Российской Федерации являются предметом
рассмотрения по настоящему делу в той мере, в какой на их основании
собственники земельных участков, приобретенных (предоставленных) для
индивидуального жилищного строительства и используемых в
предпринимательской деятельности, признаются плательщиками земельного
налога, исчисляемого с применением ставки 1,5 процента и повышающих
коэффициентов 2 и 4.
2. В силу Конституции Российской Федерации каждый обязан платить
законно установленные налоги и сборы (статья 57), установление общих
принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении
Российской Федерации и ее субъектов (статья 72, пункт «и» части 1), а
система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы
налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом (статья
75, часть 3).
Основываясь на этих положениях, Конституционный Суд Российской
Федерации еще на стадии становления российской налоговой системы
указывал, что установить налог не значит просто дать ему название,
установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о
налоге существенных элементов налогового обязательства (постановления от
4 апреля 1996 года No 9-П, от 18 февраля 1997 года No 3-П, от 21 марта 1997
года No 5-П и от 11 ноября 1997 года No 16-П). К введению же такого
элемента налога, как ставка, предъявляются повышенные требования, с тем
чтобы налоговое обязательство обладало достаточной степенью
конкретизации, отсутствие которой порождает неконституционность закона,
6
как это имело место, например, в случае взимания земельного налога,
исчисляемого на основе Закона Российской Федерации от 11 октября 1991
года No 1738-I «О плате за землю» по средним ставкам без определения
порядка их расчета (Постановление от 8 октября 1997 года No 13-П).
Федеральный законодатель, реализуя конституционные предписания в
их истолковании Конституционным Судом Российской Федерации, отнес в
действующем с 1 января 1999 года Налоговом кодексе Российской
Федерации налоговую ставку к необходимым (обязательным) элементам
налогообложения (пункт 1 статьи 17), а применительно к региональным и
местным налогам установил, что их ставки определяются законами
субъектов Российской Федерации о налогах и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований о налогах и
сборах в порядке и пределах, предусмотренных данным Кодексом (пункты 3
и 4 статьи 12).
Касаясь налогообложения регионального уровня, Конституционный